Tributación del cobro de atrasos en pensión de Incapacidad Permanente. Abogado Seguridad Social Badajoz, Cáceres, Mérida, Don Benito, Villanueva de la Serena.
La Sentencia 173/2026, de 17 de febrero, de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Supremo, fija doctrina sobre la imputación temporal en el IRPF de los atrasos derivados del reconocimiento judicial de una incapacidad permanente.
Doctrina jurisprudencial
El Alto Tribunal establece que los rendimientos del trabajo consistentes en pensiones abonadas en cumplimiento de sentencia firme deben imputarse al período impositivo en que la resolución judicial adquiere firmeza, en aplicación de la regla especial del artículo 14.2.a) de la LIRPF.
Queda descartada, por tanto, la imputación a los ejercicios a los que materialmente correspondan los atrasos, aunque el reconocimiento de la incapacidad tenga efectos retroactivos.
Fundamentación jurídica
La clave interpretativa reside en la naturaleza de estos rendimientos:
- Las pensiones de incapacidad permanente tienen la consideración de rendimientos del trabajo (art. 17.2 LIRPF).
- Cuando el derecho a su percepción está pendiente de resolución judicial, nos encontramos ante un crédito litigioso.
- En estos supuestos, el artículo 14.2.a) LIRPF establece una regla especial: las cantidades no satisfechas se imputan cuando la sentencia adquiere firmeza.
El Tribunal Supremo subraya que, aunque no se discuta directamente la cuantía de la pensión, sí existe controversia sobre el reconocimiento de la situación de incapacidad, que constituye el presupuesto necesario para el devengo de la prestación. Por ello, la exigibilidad del rendimiento nace únicamente con la firmeza de la sentencia.
Consecuencias fiscales
La aplicación de esta regla implica que:
- Los atrasos, aun correspondientes a varios ejercicios, se integran en la base imponible en un único período impositivo.
- Esto puede generar un efecto de mayor tributación por la progresividad del IRPF.
No obstante, el propio Tribunal admite la aplicación de la reducción del 30% del artículo 18.2 LIRPF, cuando los atrasos correspondan a un período de generación superior a dos años y se imputen en un solo ejercicio, conforme al criterio consolidado del TEAC y la Administración tributaria.
Cuestiones relevantes en la práctica
- La doctrina es extensible a otras prestaciones de la Seguridad Social reconocidas judicialmente.
- En materia de incapacidad permanente, solo la pensión derivada del grado de incapacidad permanente total tributa en IRPF, al estar exentas la absoluta y la gran incapacidad.
- Es frecuente que los atrasos se vean minorados por la compensación de prestaciones incompatibles (por ejemplo, desempleo), lo que incide indirectamente en la base imponible final.
Conclusión
La STS 173/2026 consolida el criterio de que los atrasos de pensiones de incapacidad permanente reconocidas judicialmente deben tributar en el ejercicio en que la sentencia deviene firme, en aplicación del artículo 14.2.a) LIRPF, con posibilidad de aplicar la reducción del 30% del artículo 18.2 para atenuar el impacto de la acumulación de rentas en un único período.